Decisión nº 1617 de Juzgado Superior Sexto de lo Contencioso Tributario de Caracas, de 25 de Febrero de 2014

Con ocasión de la verificación fiscal efectuada por la División de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Capital del SENIAT, a la contribuyente “ARTICULOS DE PAPEL, C.A. (ARPACA)”, para verificar el cumplimiento de Deberes Formales en materia de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto a los Activos Empresariales correspondientes a los ejercicios fiscales 2004 y 2005, así como también Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los períodos comprendidos desde Julio de 2006 hasta Diciembre de 2006, fue emitida la Resolución de Imposición de Sanción Nº 365 en fecha veintinueve (29) de Febrero de 2008, la cual dejó constancia que el contribuyente presentó Libro de Ventas del Impuesto al Valor Agregado que no cumple con los requisitos, contraviniendo así lo previsto en los artículos 56 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y 70, 72, 76 y 77 de su Reglamento; no lleva el Libro Mayor de Contabilidad, contraviniendo lo previsto en el artículo 91 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta; emite facturas de ventas por medios manuales sin cumplir con las especificaciones señaladas, correspondiente a los meses de Julio, Agosto, Septiembre, Octubre, Noviembre y Diciembre del año 2006, contraviniendo lo previsto en el artículo 62 del Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado; aplicando en consecuencia la sanción prevista en el artículo 101 numeral 3 segundo aparte del Código Orgánico Tributario por la cantidad de 900 Unidades Tributarias; en el artículo 102 numeral 1 primer aparte del mencionado Código por 50 Unidades Tributarias, y la prevista en el artículo 102 numeral 2 segundo aparte del referido Código por 25 Unidades Tributarias, aplicando luego la concurrencia de infracciones

No estando conforme con tal decisión administrativa la recurrente en fecha veinticuatro (24) de Abril de 2008, interpuso Recurso Contencioso Tributario, el cual fundamentó alegando el vicio de falso supuesto dado que la Administración señaló que emite facturas de venta por medios manuales sin cumplir con las especificaciones señaladas, lo cual considera que es totalmente incierto ya que sus facturas son emitidas utilizando formas libres, las cuales son procesadas a través de un sistema informático centralizado que trabaja en red, y las imprime sobre formas continuas; igualmente expone que es incierto que no cumple con las especificaciones requeridas por la norma contenida en el artículo 62 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

En base a estos argumentos considera que la Administración Tributaria incurre en el vicio de falso supuesto, lo cual considera hace nulo el acto recurrido, al basar su decisión en hechos que ocurrieron en forma distinta que la apreciada en la Resolución de Imposición de Sanción Nº 365 de fecha veintinueve (29) de Febrero de 2008.

Adicionalmente explana en su escrito recursivo que la administración incurre en el vicio de inmotivación, dado que manifiesta que se emiten facturas sin cumplir con las especificaciones señaladas, sin hacer expresa mención de las especificaciones no cumplidas, lo cual considera hace nulo el acto recurrido, por cuanto coarta el derecho a la defensa y no le permite preparar adecuadamente sus alegatos.

Finalmente expone que no solo emite las facturas a través de un sistema informático centralizado, si no que las emite por duplicado, entregando el original al adquirente y aduce que mantiene el duplicado en archivos cronológicos que respetan el consecutivo, indicando igualmente el destinatario y señalando no solo en el duplicado si no en la totalidad de sus copias, que la misma no da derecho a crédito fiscal, todo en perfecta concordancia con lo establecido en el articulo 62 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

En la oportunidad de Informes la representación judicial de la recurrente expone que el Acta de Recepción Nº RCA-DF-VDF-2007 365-2, manifiesta que somete a revisión las facturas de venta sin formular en el cuerpo de dicha acta, donde existen campos para hacerlo; en consecuencia expone que visto que la Administración baso su decisión en hechos que ocurrieron de forma distinta que la apreciada en la Resolución signada con el Nº 365, incurrió en falso supuesto, lo cual considera acarrea la nulidad del acto.

Por último expone que la Administración incurre en el vicio de inmotivación, dado que manifiesta que se emiten facturas sin cumplir con las especificaciones señaladas, sin hacer expresa mención de las especificaciones no cumplidas, lo cual considera hace nulo el acto recurrido, por cuanto coarta el derecho a la defensa y no le permite preparar adecuadamente sus alegatos.

Ahora bien, en la oportunidad de informes la ciudadana sustituta de la Procuraduría General de la República, ratifica los actos administrativos impugnados y explana los siguientes alegatos: en relación al falso supuesto alegado por la recurrente, la representación Fiscal expone que la sanción por incumplimiento de deberes formales en caso de facturas de ventas emitidas en forma manual o en cualquier otra forma, será la prevista en el artículo 101, segundo aparte del Código Orgánico Tributario. Al respecto considera que la sanción impuesta es la misma tanto para los contribuyentes que emiten facturas en forma manual, como para los que utilizan formas libres y las imprimen por sistemas computarizados.

En este sentido explana que se coloco factura manual, pero en realidad no es cierto que la sanción impuesta por la Administración Tributaria esté basada en motivos totalmente diferentes a los reales y que la decisión deba ser otra a la impuesta en la Resolución recurrida, ya que se trata del mismo incumplimiento regulado y sancionado por la misma norma.

En relación al alegato de que sus facturas no incumplen las disposiciones del artículo 62 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, pasa la representación Fiscal a revisar el escrito contentivo de la evacuación de la prueba de inspección judicial, con lo cual considera quedó demostrado el incumplimiento de las disposiciones contenidas en referido artículo, toda vez que solo coloca el primer nombre del adquirente del bien o receptor de los servicios.

Asimismo expone, que se dejó constancia en el escrito contentivo de la inspección judicial, que la factura Nº 113.044 emitida a mayoristas, impresa en el formato identificado con el número de control 067.910, no fue elaborada en la fecha que correspondía, realizándose un salto de factura y días después, el veintinueve (29) de Julio de 2006, la imprimieron, tal como se evidencia de la declaración hecha en el momento de la evacuación de la inspección judicial, por una persona que labora en el área de administración de la empresa, con lo cual queda demostrado que la empresa inspeccionada no emite facturas cumpliendo con el correlativo numérico y que el sistema o programa utilizado para la impresión de las facturas de ventas no coloca el número consecutivo que corresponde de acuerdo al ultimo número emitido. Al respecto expone la representación Fiscal que de ser cierta la declaración de la persona que trabaja en el área de administración, al restablecerse el funcionamiento del sistema, debió imprimirse la factura con el número que correspondía de conformidad con el último número impreso, sin saltos numéricos, lo cual considera la representación Fiscal, queda demostrado que el sistema utilizado por la recurrente es manipulable, justificándose de esta manera el incumplimiento de las disposiciones del artículo 62 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Igualmente expone que el Tribunal dejó constancia de que los números de control 67.763, 67.764 y 67.765, no guardan el orden correlativo de la factura, en virtud de encontrarse la factura de venta Nº 113.365 repetida en los números de control 67.763 y 67.765. Al respecto expone que ambas facturas duplicadas se mantienen vigentes, ya que no consta en ellas nota de anulación, lo que considera constituye incumplimiento de las disposiciones legales.

En este mismo orden de ideas explana la representación Fiscal en su escrito de informes, que el Tribunal dejó constancia, que la recurrente emitió en el formato Nº de control 67.928, la factura de venta Nº 113.920 y en el formato Nº de control 67.929, la factura de venta Nº 113.926, resultando un salto en la emisión de las facturas, de lo cual deduce la representación Fiscal, la no confiabilidad del sistema informático utilizado para la emisión de las facturas.

Explana en su escrito que de dicha inspección, el Tribunal dejó constancia que la recurrente imprimió una venta en el formato Nº de control 68011, omitiendo colocar el número de la factura. Igualmente expone que se dejó sentado que los formatos Nº de control 068.083 y 068.084 no guardan correlación con el número de las facturas impresas en los mismos, al igual que el Nº de control 068.134 se imprimió en la factura Nº 113.721 y en el formato 068.135 se imprimió la factura Nº 113.723, observándose la omisión de la factura Nº 113.722.

Igualmente la representación fiscal deja constancia que el Tribunal observó que en el formato Nº de control 068.162 se imprimió la factura 113.749; en el formato Nº de control 068.163 se imprimió la factura Nº 113.745 y en el formato Nº de control 068.164 se imprimió la factura Nº 13.750, dejando en evidencia que no guardan orden consecutivo numérico.

En base a las consideraciones antes expuestas, advierte la representación Fiscal que la recurrente emite facturas de ventas incumpliendo las disposiciones contenidas en el artículo 62 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y así solicita sea declarado.

En relación al vicio de inmotivación alegado, expone la representación Fiscal que la motivación de todo acto administrativo implica la expresión de las razones de hecho y de derecho que originan la actuación administrativa, mas esto no implica un estudio detallado y analítico de todo cuanto concierne al acto, pues es suficiente que en el mismo se haga una breve referencia tanto de los hechos como de los fundamentos legales.

En este sentido explana, que es forzoso concluir que la resolución recurrida no adolece del vicio formal de inmotivación, todo vez que considera que señala tanto los hechos que dieron origen a la actuación administrativa, como la norma jurídica contravenida y la norma sancionatoria del ilícito formal detectado, en las cuales se fundamentó la Administración Tributaria.

- II -

M O T I V A C I Ó N P A R A D E C I D I R

Ahora bien, éste Órgano Jurisdiccional, en ejercicio de la tutela judicial efectiva, y atendiendo al hecho que la labor del Juez contencioso tributario está orientada fundamentalmente por el principio inquisitivo, el cual le faculta, entre otras circunstancias, a corregir vicios que no hayan sido alegados por las partes, con base en el principio del control de la legalidad de los actos emanados de la Administración Tributaria, a los fines de examinar precisamente la legalidad de la Resolución impugnada, éste sentenciador se permite revisar, de manera preliminar, el procedimiento llevado a cabo por la Administración Tributaria para la verificación del cumplimiento de deberes formales en materia de Impuesto Sobre la Renta, Impuesto a los Activos Empresariales e Impuesto al Valor Agregado.

El procedimiento de verificación se encuentra establecido en el artículo 172 del Código Orgánico Tributario de 2001, donde se señala que:

La Administración Tributaria podrá verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.

Asimismo, la Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en este Código y demás disposiciones de carácter tributario, y los deberes de los agentes de retención y percepción, e imponer las sanciones a que haya lugar.

PARÁGRAFO ÚNICO: La verificación de los deberes formales y de los deberes de los agentes de retención y percepción podrá efectuarse en la sede de la Administración Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. En este último caso, deberá existir autorización expresa emanada de la Administración Tributaria respectiva. Dicha autorización podrá hacerse para un grupo de contribuyentes utilizando entre otros criterios de ubicación geográfica o actividad económica

. (Negrillas del Tribunal).

Conforme a la normativa anterior, la Administración Tributaria puede iniciar, cuando lo considere oportuno, un procedimiento de verificación con el fin de revisar y comprobar las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, a fin de constatar el correcto cálculo del tributo, y de resultar necesario, realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.

Así mismo, como parte del procedimiento de verificación, la Administración podrá revisar el cumplimiento de los deberes formales previstos en el citado Código Orgánico Tributario y en las demás disposiciones de carácter tributario; dicho procedimiento podrá realizarse en la misma sede de la Administración Tributaria, o en el establecimiento del contribuyente, en cuyo caso, deberá expedir una Providencia autorizatoria que cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 18 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos a saber:

Todo acto administrativo deberá contener:

1. Nombre del Ministerio u organismo a que pertenece el órgano que emite el acto;

2. Nombre del órgano que emite el acto;

3. Lugar y fecha donde el acto es dictado;

4. Nombre de la persona u órgano a quien va dirigido;

5. Expresión sucinta de los hechos, de las razones que hubieren sido alegadas y de los fundamentos legales pertinentes;

6. La decisión respectiva, si fuere el caso;

7. Nombre del funcionario o funcionarios que los suscriben, con indicación de la titularidad con que actúen, e indicación expresa, en caso de actuar por delegación, del número y fecha del acto de delegación que confirió la competencia.

8. El sello de la oficina.

El original del respectivo instrumento contendrá la firma autógrafa del o de los funcionarios que lo suscriban. En el caso de aquellos actos cuya frecuencia lo justifique, se podrá disponer mediante decreto, que la firma de los funcionarios sea estampada por medios mecánicos que ofrezcan garantías de seguridad.

(Negrillas del Tribunal).

Por otro lado, el artículo 172 del Código Orgánico Tributario también prevé que la autorización podrá dirigirse a un grupo de contribuyentes utilizando entre otros criterios la ubicación geográfica del sector o sectores a verificar o el tipo de actividad económica que desplieguen los contribuyentes, sin necesidad de señalar individualmente el nombre de cada uno de ellos.

En el caso bajo examen, consta en la copia certificada del Expediente Administrativo de la contribuyente (folio 74), la P.A. Nº RCA-DF-VDF/2007-365 de fecha primero (01) de Febrero de 2007, mediante la cual se autoriza la realización del procedimiento de verificación, en los términos siguientes:

RCA-DF-VDF/2007-365 Los Ruices, 01-02-2007

P.A.

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), haciendo uso de las facultades que le otorga el artículo 4, numerales 8, 9, 10, 34, 44 de la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, (...), los Artículos 121 numeral 2, 127, 169, 172 al 176 del Código Orgánico Tributario (...), en concordancia con el Artículo 94 numeral 10 y Artículo 98 de la Resolución Nº 32 de fecha 24-03-95 (...), que define la Organización, Atribuciones y Funciones del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), se autoriza al funcionario: M.M.V.M., titular de la cédula de identidad N° V-9.934.396, adscrito a la División de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos Región Capital, a los fines de verificar el oportuno cumplimiento de los deberes formales por parte de los Contribuyentes o Responsables, referentes a la Declaración y Pago de los Tributos, así como, los previstos en el artículo 145 del Código Orgánico Tributario y demás normas tributarias; relativos a la Ley de Impuesto Sobre la Renta, su Reglamento, y la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales, correspondientes a los ejercicios fiscales: 2004 y 2005, la Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento, la Resolución del Ministerio de Finanzas N° 320 de fecha 28-12-1999, la P.A. N° 1677 de fecha 14-03-2003, correspondientes a los períodos comprendidos desde Julio de 2006 hasta Diciembre de 2006; con el objeto de detectar y sancionar los posibles ilícitos fiscales cometidos, por lo que se le recuerda al contribuyente el deber de suministrar las declaraciones, libros, relaciones, registros, informes, y documentos que se vinculen con la tributación.

Igualmente el funcionario actuante podrá intervenir los libros y documentos antes mencionados, tomando las medidas de seguridad para su conservación, retenerlos y solicitar el auxilio de la fuerza pública (...).

Así mismo, esta Gerencia Regional autoriza la habilitación de las horas inhábiles que sean necesarias, para la ejecución de las facultades de verificación (...).

A tenor de lo establecido en los Artículos 106 y 110 de la Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional, y (...) podrá contar de ser necesario con el apoyo de Funcionarios del Resguardo Nacional Tributario (...).

El (La) funcionario (a) autorizado (a) estará bajo la supervisión del (de la) ciudadano (a)P.S.R., titular de la cédula de identidad Nº V-7.245.007, con el cargo de Profesional Tributario adscrito a la División de Fiscalización de esta Gerencia Regional, quien podrá constatar las actuaciones efectuadas, en el domicilio fiscal del Contribuyente.

Se hace del conocimiento del contribuyente que conforme al artículo 123 del Código Orgánico Tributario, los hechos que conozca la Administración Tributaria con motivo del ejercicio de sus facultades podrán ser utilizados para fundamentar sus actuaciones.

(Firma autógrafa)

C.T.H.D.M..

JEFE DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN De REGIÓN CAPITAL

Providencia Nº 0776 Del 12/12/2006

Gaceta Oficial Nº 38585 del 15/12/2006

SUJETO PASIVO: Artículos de NOMBRE: J.S. papel C.A (ARPACA) C.I. 6.858.144

RIF. N° J-: 00054037-3 CARGO: Gerente CARGO: Gerente

DOMICILIO FISCAL: Calle Los Pérez TELEFONO: 4821370

14 Quinta, Quinta Crespo. Caracas 1010 SELLO: firma autógrafa y

FECHA: 02-02-07 sello húmedo

¿QUE HACER ANTE LA VISITA DE UN FISCAL?

- Verificar la Providencia que lo autoriza a realizar la Fiscalización

- Para cualquier información, reclamo o denuncia llamar a la División de Fiscalización por los teléfonos (...).

(Negrillas del original).

De acuerdo al contenido de la P.A. antes citada, se constata que la División de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Capital del SENIAT, facultó a la ciudadana M.M.V.M., a fin de verificar el oportuno cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyente o responsables, referentes al Impuesto Sobre la Renta e Impuesto a los Activos Empresariales correspondientes a los ejercicios fiscales 2004 y 2005; así como en materia de Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los períodos comprendidos desde Julio de 2006 hasta Diciembre de 2006; sin embargo, no se indicó expresamente con grafismos propios del formato de la autorización la identificación del aludido contribuyente, ni el domicilio fiscal donde se verificaría el cumplimiento de dichos deberes formales, mucho menos los criterios de ubicación geográfica o actividad económica. Por el contrario, los datos identificatorios de la recurrente aparecen escritos a mano por el funcionario actuante al momento de notificar la verificación al ciudadano J.S., en su condición de Gerente de la empresa “ARTICULOS DE PAPEL, C.A. (ARPACA)”.

Al respecto, la Sala Político Administrativa en sentencia Nº 00121 de fecha veintinueve (29) de Febrero de 2012, caso: Asociación Civil Centre Catalá de Caracas, conociendo de un caso similar al de autos, dejó sentado lo siguiente:

Siendo así, es evidente para esta Sala que la mencionada Providencia carece de las formalidades o requisitos exigidos en el artículo 18 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos, en concordancia con lo establecido en el Parágrafo Único del artículo 172 del Código Orgánico Tributario de 2001, los cuales son de estricto cumplimiento por parte de los órganos de la Administración Pública y su inobservancia podría ser sancionada con la nulidad del acto. (Vid. Sentencias Nros. 00568 de fecha 16 de junio de 2010, 00786 del 28 de julio de 2010 y 00438 del 06 de abril de 2011, casos: Licorería El Imperio, Bar y Restaurant el Padrino y Vanscopy, C.A., respectivamente).

En efecto, se aprecia de los autos que el referido acto administrativo fue emitido sin cumplir con un requisito esencial como lo es el nombre de la persona u órgano a quien va dirigido el acto, es decir, el destinatario; así como tampoco fueron cumplidos los criterios de ubicación geográfica o actividad económica, en el caso de que la actividad administrativa hubiere estado dirigida a un grupo de contribuyentes, tal como lo prevé la señalada norma.

Ahora bien, respecto a lo indicado en la nota que aparece en el margen inferior de la Providencia según la cual “Para cualquier información, reclamo o denuncia (...) ”; a juicio de esta M.I. a primera vista pareciera proteger a los contribuyentes de presuntas actuaciones fiscales irregulares o indebidas, pero tal advertencia no suple las previsiones del artículo 73 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos, están destinadas como están a dar seguridad jurídica y certeza a las actuaciones de la Administración Tributaria.

Por otra parte, en armonía con lo antes señalado, se advierte que la P.A. distinguida con letras y números RCA-DF-VDF/2005/5268 de fecha 24 de agosto de 2005, si bien emanó del funcionario a quien correspondía legalmente su emisión en ejercicio de las funciones previstas en la mencionada Resolución Nro. 32, incumplió -como se dijo antes- con los requisitos formales previstos en el Parágrafo Único del artículo 172 del Código Orgánico Tributario de 2001, contravención que al no haber sido subsanada hace nula dicha Providencia y las actuaciones fiscales subsiguientes. Así se declara.

. (Negrillas del Tribunal).

Así mismo, en sentencia Nº 01361 de fecha catorce (14) de Noviembre de 2012, Caso: Distribuidora Nube Azul C.A., la misma Sala con ponencia de la Magistrada Evelyn Marrero Ortíz, manteniendo el criterio antes transcrito expuso:

Sobre el particular, es necesario señalar que los actos administrativos de efectos particulares dictados por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), deben cumplir con las formalidades establecidas en el artículo 18 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos, las cuales son de estricto cumplimiento por parte de los órganos de la Administración Pública, a riesgo de que su inobservancia sea sancionada con la nulidad del acto. (Vid. sentencia Nro. 00438 de fecha 06 de abril de 2011, caso: Vanscopy, C.A.).

En este sentido, el mencionado artículo 18 contempla lo siguiente:

‘Artículo 18. Todo acto administrativo deberá contener:

1. Nombre del Ministerio u organismo a que pertenece el órgano que emite el acto.

2. Nombre del órgano que emite el acto.

3. Lugar y fecha donde el acto es dictado.

4. Nombre de la persona u órgano a quien va dirigido.

5. Expresión sucinta de los hechos, de las razones que hubieren sido alegadas y de los fundamentos legales pertinentes.

6. La decisión respectiva, si fuere el caso.

7. Nombre del funcionario o funcionarios que los suscriben, con indicación de la titularidad con que actúen, e indicación expresa, en caso de actuar por delegación, del número y fecha del acto de delegación que confirió la competencia.

8. El sello de la oficina.

El original del respectivo instrumento contendrá la firma autógrafa del o de los funcionarios que lo suscriban. En el caso de aquellos actos cuya frecuencia lo justifique, se podrá disponer mediante decreto, que la firma de los funcionarios sea estampada por medios mecánicos que ofrezcan garantías de seguridad.’

Respecto a las autorizaciones para realizar el proceso de verificación o de fiscalización por parte de la Administración Tributaria, el Código Orgánico Tributario de 2001 prevé en sus artículos 172 y 178 lo que sigue:

‘Artículo 172. La Administración Tributaria podrá verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.

Asimismo, la Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en este Código y demás disposiciones de carácter tributario, y los deberes de los agentes de retención y percepción, e imponer las sanciones a que haya lugar.

Parágrafo Único: La verificación de los deberes formales y de los deberes de los agentes de retención y percepción podrá efectuarse en la sede de la Administración Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. En este último caso, deberá existir autorización expresa emanada de la Administración Tributaria respectiva. Dicha autorización podrá hacerse para un grupo de contribuyentes utilizando entre otros criterios de ubicación geográfica o actividad económica.’ (Subrayado de esta Sala).

‘Artículo 178. Toda fiscalización, a excepción de lo previsto en el artículo 180 de este Código, se iniciará con una providencia de la Administración Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicará con toda precisión el contribuyente o responsable, tributos, períodos y, en su caso, los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificación de los funcionarios actuantes, así como cualquier otra información que permita individualizar las actuaciones fiscales.

La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artículo, deberá notificarse al contribuyente o responsable, y autorizará a los funcionarios de la Administración Tributaria en ella señalados al ejercicio de las facultades de fiscalización previstas en este Código y demás disposiciones de carácter tributario, sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuación.’ (Subrayado de esta Sala).

Por lo antes expuesto, se concluye que los actos administrativos destinados a autorizar a los funcionarios para realizar tareas de fiscalización o verificación del cumplimiento de disposiciones tributarias, necesariamente deben emitirse previamente, de forma expresa y por escrito por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), donde se indique con precisión los datos legalmente establecidos para su existencia jurídica. (Vid. sentencia Nro. 00316 del 18 de abril de 2012, caso: Víveres y Licores La Salle, C.A.).

(Negrillas del Tribunal).

Al aplicar estos criterios al caso sub iudice, los cuales han sido ratificados por la referida Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia mediante sentencias Nos. 91 y 00100 ambas publicadas en fecha veintinueve (29) de Enero de 2014, Casos: Taller Los Angeles, S.R.L. y Grupo Médico Las Acacias, C.A. respectivamente; este Juzgado advierte que la P.A. Nº RCA-DF-VDF/2007-365 de fecha primero (01) de Febrero de 2007, mediante la cual se autoriza la realización del procedimiento de verificación, no cumple con los requisitos señalados en el artículo 18 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos, en concordancia con lo establecido en el Parágrafo Único del artículo 172 del Código Orgánico Tributario de 2001, concretamente el nombre de la persona u órgano a quien va dirigido el acto ni la indicación de los criterios de ubicación geográfica o actividad económica de los contribuyentes objeto de verificación, cuestión que al no haber sido subsanada trae como consecuencia la nulidad de la referida Providencia y las actuaciones fiscales posteriores. Así se decide.

Ahora bien, visto que la nulidad de la P.A. Nº RCA-DF-VDF/2007-365, acarrea también la nulidad de actos administrativos posteriores, en los términos expuestos en el presente fallo, este Juzgador considera inoficioso emitir pronunciamiento alguno sobre los vicios alegados contra los actos administrativos impugnados. Así se declara.

- III -

En razón de las consideraciones antes expuestas, este Tribunal Superior Sexto de lo Contencioso Tributario de la Circunscripción Judicial del Área Metropolitana de Caracas, administrando Justicia en nombre de la República, por autoridad de la Ley, declara CON LUGAR el Recurso Contencioso Tributario interpuesto en fecha veinticuatro (24) de Abril de 2008, por las ciudadanas D.G.R. y A.I.R.G., antes identificadas, actuando en su carácter de apoderadas judiciales de la contribuyente “ARTICULOS DE PAPEL, C.A. (ARPACA)”, contra la Resolución de Imposición de Sanción Nº 365 de fecha veintinueve (29) de Febrero de 2008, emanada de la División de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Capital del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), por monto de 937,5 Unidades Tributarias y su correlativa Planilla de Liquidación Nº 01-10-01-2-26-000452 de la misma fecha, por monto de 900 Unidades Tributarias en concepto de Multa, para el período de imposición Febrero de 2007; actos administrativos éstos que se declaran nulos y sin efecto legal alguno.

- IV -

C O S T A S

Dispone el artículo 327 del Código Orgánico Tributario lo siguiente:

Declarado totalmente sin lugar el recurso contencioso, o en los casos en que la Administración Tributaria intente el juicio ejecutivo, el Tribunal procederá en la respectiva sentencia a condenar en costas al contribuyente o responsable, en un monto que no excederá de diez por ciento (10%) de la cuantía del recurso o de la acción que de lugar al juicio ejecutivo, según corresponda. Cuando el asunto no tenga cuantía determinada, el tribunal fijará prudencialmente las costas.

Cuando, a su vez la Administración Tributaria resultare totalmente vencida por sentencia definitivamente firme, será condenada en costas en los términos previstos en este artículo. Asimismo, dichas sentencias indicarán la reparación por los daños que sufran los interesados, siempre que la lesión sea imputable al funcionamiento de la Administración Tributaria.

Los intereses son independientes de las costas, pero ellos no correrán durante el tiempo en el que el juicio esté paralizado.

Parágrafo Único: El Tribunal podrá eximir del pago de las costas, cuando a su juicio la parte perdidosa haya tenido motivos racionales para litigar, en cuyo caso se hará declaración expresa de estos motivos en la sentencia

.

Así pues, declarado Con Lugar el Recurso Contencioso Tributario interpuesto por la contribuyente “ARTICULOS DE PAPEL, C.A. (ARPACA)”, este Tribunal actuando de conformidad con el artículo precedente y siguiendo la jurisprudencia de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, fijada mediante sentencia N° 1.238 de fecha treinta (30) de Septiembre de 2009, caso: J.I.R.D., criterio igualmente acogido por la Sala Político Administrativa, mediante sentencias Nos. 00113 y 01150 (entre otras) publicadas en fechas tres (03) de Febrero de 2010 y diez (10) de Octubre de 2012, casos: Citibank, N.A. y Representaciones Vargas, C.A., declara que las Costas Procesales no proceden en atención a la prohibición de condenatoria en costas a la República como privilegio procesal cuando ésta resulte vencida en los juicios en los que haya sido parte por intermedio de cualquiera de sus órganos. Así se decide.

Publíquese, regístrese y notifíquese a los efectos procesales previstos en el artículo 277 del Código Orgánico Tributario.

Dada, firmada y sellada en horas de despacho del Tribunal Superior Sexto de lo Contencioso Tributario, en Caracas, a los veinticinco (25) días del mes de Febrero de dos mil catorce (2014). Años 203º de la Independencia y 155º de la Federación.-

El Juez,

G.Á.F.R.. La Secretaria,

A.O.D.A.F..

La anterior sentencia se publicó en su fecha, siendo las nueve y veinticinco minutos de la mañana (9:25 a.m.).-----------La Secretaria,

A.O.D.A.F..

ASUNTO: AP41-U-2008-000232.

GAFR/Oda/Cea.-