La fiscalidad del trust anglosajón en el Derecho continental: especial referencia a España y Venezuela
| Pages | 249-322 |
| Date | 01 January 2025 |
| Author | Marcel E. Roche |
La fiscalidad del trust anglosajón en el
Derecho Continental: especial referencia a
España y Venezuela
Marcel E. ROCHE*
Resumen:El trabajo aborda la fiscalidad del trust
anglosajón en la familia del derecho civil o continen-
tal. El objeto principal es analizar los principios que
fundamentan las normas de atribución de rentas ob-
tenidas a través del trust. Por tanto, haremos, en pri-
mer lugar, un análisis sobre el concepto detrust para
determinar cómo funciona esta figura. En segundo
lugar, analizaremos la recepción del trust en los paí-
ses de derecho civil con el propósito de determinar
cómo el derecho privado entiende al trust. Hay paí-
ses que lo adaptaron a los principios de derecho ci-
vil, mientras que otros lo rechazaron completamente
por considerar que es incompatible con los mismos.
Ante esta problemática, analizamos, en tercer lugar,
cómo el derecho tributario se apoya del derecho
*Candidato al doctorado en Derecho por la Universidad de Oxford.
Maestría en Derecho Tributario por la Universidad de Oxford – James
Bullock Scholar y Premio Saïd Centre for Business Taxation - (2019). Abo-
gado, mención Cum Laude, de la Universidad Católica Andrés Bello
(2015). Profesor de Derecho Financiero y Tributario e n IE University
(Madrid). Colegiado en España y Venezuela.
MARCEL E. ROCHE
LA FISCALIDAD DEL TRUST ANGLOSAJÓN EN EL DERECHO CONTINENTAL …
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privado para gravar las rentas obtenidas a través del
trust, pero desarrolla sus propios principios para
cumplir con la finalidad de gravar las rentas sobre la
base de la capacidad contributiva del perceptor y
prevenir la evasión fiscal. Por último, haremos un
análisis de las normas fiscales españolas y venezola-
nas para demostrar cómo dichas normas están
orientadas a cumplir con esos dos objetivos.
Palabras clave:Trusts, imposición directa, impuesto
sobre la renta, impuesto sobre sucesiones y donacio-
nes, transparencia fiscal.
Abstract:The paper deals with the taxation of the Anglo-
Saxon trust in the civil or continental law family. The
main objective is to analyze the principles that underlie
the rules for the allocation of income obtained through the
trust. Therefore, we will first analyze the concept of trust
to determine how it works. Secondly, we will analyze the
reception of the trust in civil law countries to determine
how private law understands the trust. Some countries
have adapted it to the principles of civil law, while others
have rejected it completely as incompatible with their own
legal system. Considering this problem, we will analyze,
thirdly, how tax law relies on private law to tax income
obtained through trusts but develops its own principles to
fulfill the purpose of taxing income based on the reci-
pient's ability to pay and to prevent tax evasion. Finally,
we will analyze Spanish and Venezuelan tax regulations
to demonstrate how they are oriented towards fulfilling
these two objectives.
Keywords:Trusts, direct taxation, income tax, inheri-
tance and gift tax, fiscal transparency.
ANUARIO DE LA ESPECIALIZACIÓN EN DERECHO TRIBUTARIO DE LA UCV
ENSAYOS DE ESTUDIANTES Y EGRESADOS DE LA ESPECIALIZACIÓN
251
Sumario:
I. INTRODUCCIÓN. II. ¿DEFINIR AL TRUST?: SU COM-
PRENSIÓN Y DISTINTOS TIPOS GENERALMENTE UTILI-
ZADOS. III. LA EXPANSIÓN DEL TRUST HACIA EL DERE-
CHO CONTINENTAL: UN PROCESO NO UNIFORME. IV.
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS DE ATRIBUCIÓN DE
RENTAS PERCIBIDAS A TRAVÉS DEL TRUST: LA RELA-
CIÓN ENTRE EL DERECHO PRIVADO Y EL DERECHO TRI-
BUTARIO. V. EL TRUST Y SU RÉGIMEN FISCAL EN ES-
PAÑA. 1. Calificación fiscal del trust en España. 2. La residencia
fiscal del trust. 3. Tratamiento fiscal español de las personas que in-
tervienen en el trust. A. La aportación de bienes al trust y el ré-
gimen de la LISD – actos inter vivos. B. Régimen de la LISD –
actos mortis causa. C. Régimen de la LIRPF – obtención de ren-
tas a través del trust. D. Régimen aplicable por la IRNR. VI. EL
TRUST Y SU RÉGIMEN FISCAL EN VENEZUELA. 1. El trust
adaptado al derecho continental venezolano a través de la Ley de Fidei-
comisos de 1956.2. Calificación fiscal del fideicomiso en Venezuela. 3.
La residencia fiscal del fideicomiso. 4. Tratamiento fiscal venezolano de
las personas que intervienen en el fideicomiso. A. La aportación de
los bienes al trust o fideicomiso, la eventual transmisión de di-
chos bienes al beneficiario y el régimen de la LISDRC – actos in-
ter vivos. B. Régimen de la LISDRC – actos mortis causa. C. Régi-
men de la LISLR – obtención de rentas a través del fideicomiso.
D. Régimen aplicable a los no residentes o no domiciliados por
la LISLR. VII. CONCLUSIONES. BIBLIOGRAFÍA.
INTRODUCCIÓN
En el contexto de la globalización, donde la movilidad del
capital se ha incrementado exponencialmente en el último si-
glo, siempre surgirán situaciones jurídicas donde un Estado
deba analizar el régimen legal aplicable cuando un elemento
extranjero – y más aún desconocido – interviene en dicha situa-
ción.
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