Naturaleza jurídica del recargo en el procedimiento de cobro ejecutivo de las deudas tributarias
| Pages | 653-708 |
| Date | 01 January 2025 |
| Author | Diego Barboza Siri |
Naturaleza jurídica del recargo en el
procedimiento de cobro ejecutivo
de las deudas tributarias
Diego BARBOZA SIRI
Resumen:La presente investigación precisa la natu-
raleza jurídica del recargo establecido en el procedi-
miento de cobro ejecutivo previsto en el Código Or-
gánico Tributario. En este sentido, se analiza
efectivamente si se trata de una sanción tributaria
encubierta, de una indemnización sobre el patrimo-
nio del deudor tributario o de una institución dife-
rente, más allá de la sanción y de la indemnización.
Luego de estudiada la definición de sanción, se con-
cluye que la naturaleza jurídica de este recargo tiene
un carácter claramente sancionatorio, razón porla
cual el sujeto pasivo tiene derecho a que se respeten
todas las garantías establecidas en el procedimiento
sancionatorio, sin que deban ser conculcados estos
derechos al liquidarse el recargo sin el respeto de las
Abogado y Licenciado en Ciencias Fi scales. Especialista en Derecho
Administrativo (UCV) y en Ciencias Penales y Criminológicas (UCAB).
Doctorando en Derecho UCAB. Profesor de Postgrado en la ENAHP.
Ex funcionario del Servicio Na cional Integrado de Administ ración
Aduanera y Tributaria (SENIAT). Abogado en ejercicio libre de la pro-
fesión.
DIEGO BARBOZA SIRI
NATURALEZA JURÍDICA DEL RECARGO EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRO …
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mencionadas garantías. Se plantea como solución
una interpretación conforme con la Constitución del
artículo que establece este recargo tributario.
Palabras clave:Cobro ejecutivo, recargo, sanción,
indemnización.
Abstract:This research specifies the legal nature of the
surcharge established in the enforcement collection proce-
dure provided for in the Organic Tax Code. In this regard,
it is effectively analyze whether it is a disguised tax pe-
nalty, an indemnity on the assets of the tax debtor or an
different institution, beyond the penalty and the indem-
nity. After studying the definition of penalty, it is conclu-
ded that the legal nature of this surcharge is clearly puni-
tive, which is why the taxpayer is entitled to have all the
due process provisions guaranteed, without these rights
having to be violated when the surcharge is paid without
respect for the aforementioned guarantees. Therefore, the
solution proposed is the constitutional interpretation of
the article that establishes this tax surcharge.
Keywords:Enforced collection, surcharge, penalty, in-
demnity.
Sumario:
INTRODUCCIÓN. I. EL CONCEPTO DE CASTIGO EN EL DE-
RECHO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR. II. NATURA-
LEZA JURÍDICA DE LOS RECARGOS. 1.Naturaleza indemniza-
toria del recargo por inicio del procedimiento de cobro ejecutivo.2.
Naturaleza sancionadora del recargo por el inicio del cobro ejecutivo. 3.
Naturaleza jurídica del recargo por inicio del procedimiento de cobro
ejecutivo. 4. La adecuación constitucional del recargo con la Carta Fun-
damental. CONCLUSIONES.
ANUARIO DE LA ESPECIALIZACIÓN EN DERECHO TRIBUTARIO DE LA UCV
ARTÍCULOS DE PROFESORES DE LA ESPECIALIZACIÓN
655
INTRODUCCIÓN
Una de las novedades legislativas que trajo la reforma tri-
butaria de 20141 fue la implementación, por primera vez en
nuestro ordenamiento, de la figura de los recargos tributarios,
cuya naturaleza jurídica ha sido debatida en aquellos países en
los cuales lleva su regulación legal mucho más tiempo y ha
dado, de esta forma, lugar a soluciones jurisprudenciales que
han ido perfilando dicha naturaleza.
Los recargos tributarios tienen una naturaleza jurídica tan
controvertida, que ni aun con los profundos estudios que ha
realizado la doctrina foránea, se ha llegado a un consenso
acerca de su real naturaleza jurídica. Igualmente, la amplia –y
a veces contradictoria- jurisprudencia no ha zanjado definitiva-
mente este problema.
Previa revisión de la doctrina y la jurisprudencia europea
y latinoamericana, partimos de una hipótesis acerca del punto
en cuestión, la cual a pesar de no ser pacífica, en nuestra opi-
nión es la que más se ajusta a los postulados de la Constitución,
así como a las instituciones jurídicas contemporáneas, enten-
diendo a los recargos como sanciones administrativas, a los
cuales se les debe aplicar, con todo el rigor, los principios del
Derecho administrativo sancionador y las garantías mínimas
por él previstas2.
1El artículo 290 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Có-
digo Orgánico Tributario (G.O. 6.152 extraordinario de fecha 18 de no-
viembre de 2014) estableció: “El inicio del procedimiento de cobro eje-
cutivo previsto en este Código, genera de pleno derecho, el pago de un
recargo equivalente al diez por ciento (10%) de las cantidades adeuda-
das por concepto de tribut os, multas e intereses, con inclusión de los
intereses moratorios que se generen durante el procedimiento de cobro
ejecutivo”. En similares términos el artículo 226 del vigente Código Or-
gánico Tributario (Gaceta Oficial 6.507 de 29 de enero de 2020) repite la
figura del recargo para el caso del cobro ejecutivo.
2“Efectivamente, si se le califica como recargo, el contribuyente no podrá
alegar las garantías materiales y procesales aplicables a las sanciones
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