Algunos problemas de las licencias, autorizaciones y habilitaciones en el Derecho Tributario venezolano

AutorJonás E. Aponte A.
CargoUniversidad Central de Venezuela, Abogado; Especialista en Derecho Tributario. Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública, Licenciado en Ciencias Fiscales mención Rentas; Director del portal web: www.vitrinalegal.com.ve; jonasabogado@ gmail.com.
Páginas87-119
Algunos problemas de las licencias,
autorizaciones y habilitaciones
en el Derecho Tributario venezolano
Jonás E. APONT E A.*
RVL J, N .º 16, 2021, pp. 87-119.
SUMARIO
Prolegómeno 1. Concepto de autorización 2. Clases de au-
torizaciones 2.1. Autorizaciones operativas 3. Los actos
autorizatorios y las relaciones de sujeción especial 4. La
autoriz ación: ¿acto reglado o discrecional? 5. La propor cio-
nalidad y las autorizaciones 6. Las garantías en el marco de
las autorizaciones 6.1. Las garantías del derecho al acceso al
mercado frente a las autorizaciones operativas 6.2. Garantías
referidas a las potestades administrativas ejercidas a través de
las autorizaciones operat ivas 7. Licencia de actividades econó-
micas: ¿licencias operativas? 8. Revocación de la autori zación:
¿sanción o decaimiento? 9. La revocatoria como sanción
consagrada en el Código Orgánico Tributario. Conclu sione s
Prolegómeno
Dentro del conglomerado de técnicas de limitación y ordenación, algunas
–si no muchas– representan una barrera que imposibilita apriorísticamente al
* Universidad Central de Venezuela, Abogado; Especialis ta en Derecho Tributario.
Escuela Nacional de Admini stración y Haciend a Pública, Lice nciado en Cien-
cias Fiscales mención Rentas; Di rector del portal web: www.vitrinalegal.com.ve;
jonasabogado@ g mail.com.
88 Revista Venezolana de Legislación y Jurisprudencia • N.o 16 • 2021
particular participar o concurrir en ciertas actividades que pudieran generar
lesiones al orden público o al interés ge neral. Es deci r, se e stablecen ciertas
condiciones que requieren ser colmadas para poder acceder a la explotación
de la actividad y, eventualmente, para ser objeto de diferentes y múltiples
controles. Son las autorizaciones una de aquellas técnicas más discutidas
y cuyos elementos pudieran afectar de manera más recurrente a la libertad de
empresa y a la libre competencia.
En otras palabras, pudiéramos decir que las autorizaciones son el medio óp-
timo y en ocasiones más perverso con el que cuenta la Administración para
establecer límites a la iniciativa privada, en los supuestos que las relaciones
que nacen del mercado puedan alterar el interés general. En materia tribu-
taria, a pesar de no significar que el tributo se halle dentro de tales categorías,
sí es importante tener en cuenta que existen actuaciones realizadas por los
particulares potencialmente dañinas, travestidas y perjudiciales a las reglas
de sana y eficiente recaudación. Este punto es complejo de analizar, más aún,
porque será la confianza el motor que debe mover las relaciones entre los
contribuyentes y la Administración tributaria. No obstante, existen ciertos
supuestos en los que esta confianza o buena fe se fractura por actos inescru-
pulosos de ciertos contribuyentes, bien sea distrayendo ingresos gravables,
domiciliando injustamente las rentas o gastos, transfiriendo precios, creando
productos financieros tan sofisticados que es difícil detectar con precisión si
se trata de intereses o, en su lugar, forman parte del capital, trayendo consigo
situaciones de una doble no imposición, usando los tratados internacionales
como herramientas para eludir el pago de tributos y, especialmente, bajo la
evasión de tributos o a través de la defraudación al Fisco.
Las situaciones arriba señaladas pudieran repercutir en los ingresos fiscales,
siendo esta la razón que ju stifica la existencia de un orden público econó-
mico en esta materia y que permite que hablemos de actividades de limitación
y ordenación en el Derecho Tributario o, como prefiero decirles: de policía tri-
butaria1. En efecto, negar la existencia de estas fórmulas de control y limitación
1 Los actos administrativos de policía son aquellos que tienen por objeto velar por «el
cumplimiento de leyes que imponen obligaciones de dar, hacer, no hacer, para prevenir
trae más problemas que soluciones, toda vez que sería mucho más difícil de
combatir las tropelías de la Administración tributaria cuando son analizadas
lejos de los concepto s tradicionales.
En tal sentido, muchas de las técnicas de limitación ordenadas por la Admi-
nistración tributaria representan habilitaciones o licencias que escapan del
hecho imponible, pero sí mantienen una estrecha y aneja vinculación con
otras técnicas de control establecidas por tales órganos o entes, dependiendo
el caso2.
Con el presente trabajo pretendo mostrar grosso modo los principales pro-
blemas de las autorizaciones y especialmente en el Derecho Tributario, en
cuanto a: i. la naturaleza de las autorizaciones en la tributación y su alcance;
ii. las autorizaciones y las relaciones especiales de sujeción; iii. concepción de
las licencias de actividades económicas, y iv. ¿es la revocación de la autorización
un simple decaimiento o una sanción?
1. Concepto de autorización
Uno de los concepto s más dif undidos sobre la naturalez a jurídica de la au-
torización es la que se refiere a procurar la «remoción de límites para el
ejercicio de derechos particulares»3. En efecto, se dice ordinariamente que
daños o asegurar interacciones eficientes en relaciones que presentan riesgos ciertos de
lesión o costos de transac ción altos», ARANCIBIA M., Jaime: «Las autorizaciones ad-
ministrativas: bases conceptuales y jurídicas». En: Revista de Derecho Administrativo
Económico. N.º 32. Pontificia Universidad Católica de C hile. Santiago, 2020, htt p://
redae.uc.cl/index.php/REDAE/issue/view/1193/307.
2 Señalan GARCÍA DE ENTERRÍA, Eduardo y FER NÁNDEZ, Tomás R.: Curso de De-
recho Administrativo. 4.ª, Civitas. Madrid, 1993, p. 131, que: «una actividad pri-
vada es consentida por la Administr ación previa valoración de la misma a la luz
del interés público que la norma aplicable en cad a caso pretende tutelar».
3 La autori zación es impuesta por la Admi nistración en supuest os en los cuales
sea calificada determinad a act ividad como susceptible de lesionar i ntereses
generales o públicos. Cfr. PEÑA SOLÍS, José: Man ual de Derecho Adminis-
trativo. Vol. III. TSJ. Caracas, 20 09, p. 160. Para MARTÍN MATEO, Ramón: «Si-
lencio positivo y actividad autorizante». En: Revista de Administración Pública.
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