La Regalía Petrolera y el Impuesto Sobre la Renta en las actividades de Hidrocarburos

Autor:Juan Carlos Bracho Ghersi
Páginas:7-23
RESUMEN

El interés sobre la imposición tributaria como objeto de estudio aumentó exponencialmente en el pasado siglo, caracterizado por el enorme desarrollo de la industria petrolera y el inmenso ingreso fiscal que dicha industria era capaz de producir. Este estudio pretende analizar dos de las principales cargas económicas con las que comúnmente son gravadas las actividades petroleras. Asimismo,... (ver resumen completo)

 
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La Regalía Petrolera y el Impuesto Sobre la Renta
en las actividades de Hidrocarburos
Juan Carlos Bracho Ghersi*
Abogado
Resumen: El interés sobre la imposición tributaria como objeto de estudio
aumentó exponencialmente en el pasado siglo, caracterizado por el enor-
me desarrollo de la industria petrolera y el inmenso ingreso fiscal que di-
cha industria era capaz de producir. Este estudio pretende analizar dos de
las principales cargas económicas con las que comúnmente son gravadas
las actividades petroleras. Asimismo, comentaremos el modelo que ha
adoptado la legislación venezolana sobre esta especial materia y otras
cuestiones conexas.
SUMARIO
I. INTRODUCCIÓN
II. DESCRIPCIÓN DEL RÉGIMEN IMPOSITIVO VENEZOLANO SOBRE ACTIVIDADES
DE HIDROCARBUROS
1. Antecedentes. 2. Propiedad de los recursos. 3. Nuevo régimen fiscal sobre actividades de
producción. A. Crudo. B. Gas natural.
III. PRINCIPIOS DE NEUTRALIDAD TRIBUTARIA Y TRIBUTACI ÓN PROGRESIVA
IV. REGALÍAS E IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1. Regalía. A. Concepto. B. Tipos. C. Ventajas. D. Desventajas. 2. Impuesto Sobre la Renta. A.
Concepto. B. Desgravámenes. C. Ventajas. D. Desventajas.
V. BREVE ANÁLISIS DEL RÉGIMEN VENEZOLANO
VI. CONCLUSIONES
I. INTRODUCCIÓN
Durante muchos años los legisladores han debatido fuertemente sobre la necesidad de
proveer instrumentos legales adecuados para gravar a la industria petrolera. Una de las cues-
tiones medulares de este debate ha sido el tipo de medida económico-legal que debe ser
adoptada, de una manera tal que se obtenga el mayor beneficio social sin que ello implique
afectar negativamente las inversiones realizadas por la mencionada industria.
Como se observa fácilmente, ningún tipo de régimen impositivo establece un único
tipo de carga tributaria, antes bien, los sistemas fiscales usualmente se componen de todo un
catálogo de gravámenes, sobre todo cuando las actividades sobre las que recaen tales cargas
se relacionan con petróleo. En algunos casos estos catálogos o sistemas no están bien diseña-
dos porque los legisladores, en su afán recaudatorio, menoscaban la justicia tributaria y con-
* Abogado egresado de la Universidad Católica Andrés Bello (1997). Master en Leyes (LL.M.) Uni-
versidad de Dundee, Escocia, en Derecho de la Energía (2003). Candidato al Diploma de Estudios
Avanzados en Derecho de la Energía en el Doctorado que actualmente cursa en la Universidad Car-
los III de Madrid.
REVISTA DE DERECHO PÚBLICO Nº 102 / 2005
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vierten al sistema en uno de tal voracidad que termina por disminuir el capital (fuente de
producción) y subsecuentemente la economía nacional se distorsiona o se desarrolla atro-
fiadamente.
En la inmensa mayoría de los sistemas tributarios uno de los pilares fundamentales es
el principio general de contribución a las cargas públicas, en base al cual todas las personas
están obligadas a soportar exacciones con la finalidad de mantener al Estado. Sin embargo, el
pago o contribución debe ser, en principio, proporcional a la verdadera capacidad contributi-
va1 de aquellos compelidos a realizar dicho pago. Esto, aunque obvio, no sobra decirlo puesto
que resulta de vital importancia para distinguir las cargas fiscales analizadas en el presente
estudio.
Las cargas más usadas por los países productores para gravar a la industria petrolera
son la regalía y el impuesto sobre la renta. Tales gravámenes son absolutamente diferentes el
uno del otro. Emerge así la siguiente interrogante ¿Es imprescindible que ambas formas de
contribución formen parte del mismo sistema tributario? Si la respuesta es afirmativa ¿en qué
proporción deben gravar a la industria petrolera sin que de ello derive el agotamiento (total o
parcial) del capital y, por ende, lesione la capacidad contributiva de las empresas sometidas a
tales contribuciones? En otras palabras ¿cuál de esos dos gravámenes debería ejercer el ma-
yor peso en el sistema tributario en que son aplicados de forma conjunta? No es nada fácil la
respuesta, múltiples y cotidianas son las discusiones que al respecto sostienen verdaderos
conocedores de esta materia, sin alcanzarse todavía una solución unívoca.
Como veremos a lo largo de este trabajo, el régimen fiscal venezolano –como muchos
otros- es un claro ejemplo de un sistema en el que la industria petrolera es sustancialmente
gravada tanto por regalías como por el impuesto sobre la renta2.
II. DESCRIPCIÓN DEL RÉGIMEN IMPOSITIVO VENEZOLANO SOBRE ACTIVI-
DADES DE HIDROCARBUROS
1. Antecedentes
Con anterioridad a la nacionalización de la industria petrolera venezolana -1975- la
organización y administración de tal industria se basaba en un sistema de concesiones, a
través del cual las compañías privadas de producción pagaban regalías e impuestos al gobier-
no central.3 Después de 1975 se estableció un régimen de soberanía sobre los hidrocarburos,
y todas las actividades relativas a la industria petrolera (exploración-extracción-transporte-
comercialización) fueron reservadas de forma exclusiva al Estado.4
1. “El concepto de capacidad contributiva está íntimamente ligado al de proporcionalidad y significa
que la carga tributaria sobre la riqueza debe ser adecuada y razonable. Tal como lo afirma Juan
Carlos Luqui: “…la presión que el tributo produce sobre la riqueza debe guardar, según la natura-
leza de la riqueza y características del tributo, una cierta medida que, para ser justa, no debe exce-
der lo que aconseje una razonable prudencia”. El autor señala la vinculación entre los conceptos “ca-
pacidad contributiva”, “proporcionalidad” y “presión tributaria”. Ver Constan tino Rodríguez, Héc-
tor, “Adecuación de la estructura del sistema tributario al principio de la capacidad contributiva”. En
La Capacidad Contributiva, Presupuesto Jurídico y Fundamento de la Tributación, Instituto de Es-
tudios Fiscales: Madrid, 2002, p. 88.
2. Entre otras exacciones que no forman parte del presente estudio, pero que, sin lugar a dudas, son de
extrema importancia para las empresas a la hora de tomar decisiones relativas a la inversión.
3. Eljuri, E., D’Empaire, M., New Legal Framework for Hydrocarbon in Venezuela, 20 (nº 3) JENRL
299 (2002).
4. Así lo estableció la Ley Orgánica que Reserva al Estado La Industria y Comercio de los Hidrocarbu-
ros, publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria nº 1769 de 29 de Agosto de 1975 (también conoci-
da como la Ley de Nacionalización).

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