Repensando la LISLR: A más de una década de cambios
| Autor | Serviliano Abache Carvajal |
| Cargo | Profesor de la Universidad Central de Venezuela y de la Universidad Católica Andrés Bello |
| Páginas | 111-145 |
Repensando la LISLR:
A más de una década de cambios
Serviliano Abache Carvajal
Profesor de la Universidad Central de Venezuela y
de la Universidad Católica Andrés Bello
Resumen: En este estu dio se sistematizan las críticas que en el pa sado hemos for-
mulado sobre las reformas que ha experimentado la Ley de Impuesto sobre la Ren-
ta, así como algunas propuestas para su reinstitucionalización.
Palabras Clave: Impuesto sobre la Renta, reserva legal tributaria, racionalidad,
capacidad contributiva.
Abstract: This pap er systematizes the critici sms that we have formulated in the
past about the refor ms that the Income T ax Law has undergone, as well as some
proposals for its re-institutionalization.
Keywords: Income Tax Law, Legal Tax Reserve, Rationality, Tax Capacity.
SUMARIO
INTRODUCCIÓN
I. EL PRINCIPIO DE RESERVA LEGAL DE LOS TRIBUTOS Y LAS «REFORM AS EJECUTI-
VAS» DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 2014 Y 2015
II. VALIDEZ, VIGENCIA Y APLICABILIDAD DE LAS «REFORMAS EJECUTIVAS» DE LA
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 2014 Y 2015
III. LA «REFORMA JUDICIAL» DEL ARTÍCULO 31 DE LA LEY DE IMPUES TO SOBRE LA
RENTA. ANÁLISIS DE LA SENTENCIA N° 301/2007 DE LA SALA CONSTITUCIONAL
DESDE LA TEORÍA DE LA ARGUMENTACIÓN JURÍDICA
IV. DE «REFORMAS JUDICIALES» A «REF ORMAS EJECUTIVAS». EL CASO DE LA RE-
SERVA LEGAL TRIBUTARIA, EL DECRETO N° 1.435 Y EL ARTÍCULO 31 DE LA LEY
DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 2014
V. LOS ASPECTOS DE LA «REFORMA EJECUTIVA» DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA
RENTA DE 2015
VI. LAS PIEZAS DEL DERECHO TRIBUTARIO. SOBRE LA TEORÍ A DE LOS ENUNCIADOS
JURÍDICOS, LA INTERPRETACIÓN DE LA «DISPONIBILIDAD/DEDU CIBILIDAD» DE
LAS REGALÍAS Y LA REFORMA DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 2015
VII. POSTULADO DEL LEGIS LADOR RACIONAL Y UNA VIEJA (¿PSEUDO?) DISPUTA. EL
CASO DE LA «ELIMINACIÓN» DEL AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL Y LAS DIFE-
RENCIAS CAMBIARIAS
VIII. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y CORRECCIÓN MONETARIA. A PROPÓSITO DE LA
EXCLUSIÓN DE LOS «SUJET OS PASIVOS ESPECIALES» DEL AJUSTE POR INFLACIÓN
FISCAL
REVISTA DE DERECHO PÚBLICO N° 165/ 166 - 2021
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IX. VALIDEZ, VIGENCIA Y APLICABILIDAD DEL «RÉGIMEN TEMPORAL» DE ANTICIPOS
DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 2018
CONCLUSIÓN
INTRODUCCIÓN
1. Es ampliamente conocido que la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR) ha experi-
mentado unos controversiales «cambios» desde hace más de una década. Los mismas han
afectado sustancialmente la estructura lógica de sus elementos constitutivos, generando inde-
seables consecuencias en el patrimonio de los contribuyentes, cuestión que ha dado pie a no
pocos estudios y fundadas críticas en la doctrina venezolana1.
2. Por ello, hemos considerado revisitar este fundamental tema de la tributación en el
país. En esta oportunidad lo haremos resumiendo las consideraciones que, en lo personal,
planteamos en nuestro lib ro intitulado La (des)institucionalización del impuesto sobre la
renta2, en el que abordamos la «reforma jurisprudencial» que experimentó la LISLR en 2007,
sus «reformas ejecutivas» de 2014 y 2015, y el «Decreto Constituyente» de 2018 sobre e l
régimen temporal de anticipos, con la finalidad de sistematizar los análisis críticos y proposi-
tivos que desarrollamos -con mayor detenimiento- en aquel momento, así como agregando
otros planteamientos, para presentar una suerte de hoja de ruta o, si se quiere, un pequeño
«papel de trabajo», sobre algunos de los tantos aspectos que, de cara a una futura, necesaria y
democrática reforma integral de esa ley por parte del poder legislativo, deben abordarse en
aras de su replanteamiento.
3. En este sentido, cada aspecto que será atendido conserva la denominación original y
orden de los capítulos del libro, a saber: (i) El principio de reserva legal de los tributos y las
«reformas ejecutivas» de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 2014 y 2015; (ii) Validez,
vigencia y aplicabilidad de las «reformas ejecutivas» de la Ley de Impuesto sobre la Renta de
2014 y 2015; (iii) La «reforma judicial» del artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Análisis de la sentencia N° 301/2007 de la Sala Constitucional desde la teoría de la argumen-
tación jurídica; (iv) De «reformas judiciales» a «reformas ejecutivas». El caso de la reserva
legal tributaria, el Decreto N° 1.435 y el artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta de
2014; (v) Los aspectos de la «reforma ejecutiva» de la Ley de Impuesto sobre la Renta de
2015; (vi) Las piezas del Derecho tributario. Sobre la teoría de los enunciados jurídicos, la
interpretación de la «disponibilidad/deducibilidad» de las regalías y la reforma de la Ley de
Impuesto sobre la Renta de 2015; (vii) Postulado del legislador racional y una vieja (¿pseu-
do?) disputa. El caso de la «eliminación» del ajuste por inflación fiscal y las diferencias cam-
biarias; (viii) Capacidad contributiva y corrección monetaria. A propósito de la exclusión de
1 En entre otros, vid. Caballero, Rosa, Lusinchi, Andreína y Cappello, Tao rmina (Coords.), Patolo-
gías del sistema tributario venezolano. Memorias de las XVIII Jornadas Venezolanas de Derecho
Tributario, Asociación Venezolana de Derecho Tributario, Caracas, 2019; Sánchez González, Sal-
vador y Abache Carvajal, Serviliano (Coords.), El impuesto sobre la re nta en Venezuela. Aspectos
de una necesaria reforma. Memorias de las XVI Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario,
Asociación Venezolana de Derecho Tributario, Caracas, 2017; y Korody Tagliaferro, Juan Esteban
(Coord.), 70 años del Impuesto sobre la Renta. Memorias de las XII Jor nadas Venezolanas de De-
recho Tributario, tomos I y II, Asociación Venezolana de Derecho Tributario, Caracas, 2013.
2 Abache Carvajal, Serviliano, La (des)institucionalización del impuesto sobre la renta, Academia
de Ciencias Políticas y Sociales - Editorial Jurídica Venezolana - Asociación Venezolana de Dere-
cho Tributario, Serie Estudios de la Academia Nº 113, Caracas, 2019, 391 pp.
ESTUDIOS
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los «sujetos pasivos especiales» del ajuste por inflación fiscal; y (ix) Validez, vigencia y
aplicabilidad del «régimen temporal» de anticipos de impuesto sobre la renta de 2018.
4. Como lucirá evidente, todas las consideraciones que hemos planteado, y que aquí re-
sumiremos de manera esquematizada, deben -necesariamente- atenderse teniendo en cuenta
las obras referidas de la doctrina, así como las conclusiones y recomendaciones que han sido
adoptadas sobre este tema en el seno de las Jornadas de la Asociación Venezolana de Dere-
cho Tributario3, y los pronunciamientos de la Academia de Ciencias Políticas y Sociales4,
que van mucho más allá de nuestras posibilidades y modestas propuestas, y sin las cuales el
anhelado replanteamiento de este impuesto, del Derecho tributario y, más ampliamente, del
propio Estado de Derecho en Venezuela, serán objetivos difícilmente alcanzables, por no
decir lisamente imposibles de concretar.
I. EL PRINCIPIO DE RESERVA LEGAL DE LOS TRIBUTOS Y LAS «REFORMAS
EJECUTIVAS» DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 2014 Y 2015
5. La libertad puede verse desde distintos ángulos o enfoques, siendo uno de ellos el que
se centra en la libertad personal, y que habilita, en términos generales, la realización de algu-
na acción por estar jurídicamente permitida5 (o no realizarla), así como la ausencia de coac-
ción y, más concretamente, la ausencia de coacción estatal, respondiendo a la concepción
negativa de libertad6.
6. La consagración de la libertad como valor superior del ordenamiento jurídico venezo-
lano y como derecho subjetivo constitucional, viene dada en distintos dispositivos normativos
axiológicos y deontológicos del texto de la Constitución venezolana7 (así como de su Preám-
bulo8), entre los cuales destacan los artículos 19 y 210 (como valor superior), y 2011 (como
3 Las conclusiones y recomendaciones de las Jornadas Nacionales de Derecho Tributario de la
Asociación Venezolana de Derecho Tributario, se encuentran disponibles en: www.avdt.org.ve.
4 Al respecto, vid. Academia de Ciencias Políticas y Sociales, Doctrin a académica institucional.
<Instrumento de reinstitucio nalización democrática>. Pronu nciamientos años 2012 -2019, tomo
II, Academia de Ciencias Políticas y Sociales - Editorial Jurídica Venezolana, Caracas, 2019.
5 Sobre la noción de la «permisión jurídica» como basamento constitutivo del concepto de libertad
jurídica, vid. Alexy, Robert, Teoría de los derechos fundamentales, Centro de Estudios Polític os y
Constitucionales, Madrid, 2002, p. 211 y s.
6 «Normalmente se dice que yo soy libre en la medida en que ningún hombre ni ningún grupo de
hombres interfieren en mi actividad. En este aspecto, la libertad política es, simplemente, el espa-
cio en el que un hombre puede actuar sin ser obstaculizado por otros. Si otros me impiden hacer
algo que ant es podía hacer, entonces soy en esa medida menos libre; pero si ese espacio es recor-
tado por otros hombres más allá de lo admisible, entonces puede decirse que estoy siendo coaccio-
nado o hasta esclavizado». Berlin, Isaiah, Sobre la libertad, Alianza Editorial, 1ª edición, Madrid,
2004, p. 208.
7 Publicada inicialmente en Gaceta Oficial Nº 36.860, 30 de diciembre de 1999 y reimpresa poste-
riormente con algunas «correcciones» en Gaceta Oficial Nº 5.453 Extraordinario, 24 de marzo de
2000. Su primera enmienda, así como el texto íntegro de la Constitución, fueron publicados en
Gaceta Oficial Nº 5.908 Extraordinario, 19 de febrero de 2009.
8 Preámbulo de la Constitución: «El pueblo de Venezuela, en ejercicio de sus poderes creadores e
invocando la protección de Dios, el ejemplo histórico de nuestro Libertador Simón Bolívar y el he-
roísmo y sacrificio de nuestros antepasad os aborígenes y de los precursores y forjadores de una pa-
tria libre y soberana;// Con el fin supremo de refundar la República pa ra establecer una socied ad
democrática, participativa y protagónica, multiétnica y pluricultural en un Estado de justicia, fed e-
ral y descentralizado, que consolide los valores de la libertad, la independencia, la paz, la solidari-
dad, el bien común, la integridad territorial, la convivencia y el imperio de la ley para esta y las fu-
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